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大家關注的2個問題：工資未發先報個稅是否可行？超經營范圍開具開票，可以嗎？

稅務局又出新口徑了，今天再給大家說明一下！

01

工資未發卻先申報報個稅？

問題內容：

你好，我2020年2月工資未發，但是公司已經給我報稅，請問這樣是否合法，公司一直不給發放2020年2月工資，公司名為*有限公司

稅務局答復內容：

您好！您所咨詢的問題收悉。現針對您所提供的信息回復如下：

一、根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）規定，第六條　個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。……第二十四條 扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所稱支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

二、根據《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）規定，……附件：個人所得稅稅率表及預扣率表……第六條 扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

累計預扣法，是指扣繳義務人在一個納稅年度內預扣預繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額，適用個人所得稅預扣率表一（見附件），計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。

三、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，第二十五條 納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。扣繳義務人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。

因此，根據上述文件規定，工資薪金所得以實際發放工資時取得的收入為基礎計算應納稅所得額，扣繳義務人應當按照實際發放的工資薪金進行稅款的計算，并在規定的申報期內進行稅款申報。另外，您在通過手機個人所得稅APP或者自然人電子稅務局網頁端(https://etax.chinatax.gov.cn)查詢本人的收入納稅記錄時，如對相關數據有疑問，可先就該筆收入納稅記錄咨詢支付單位。

02

實務中工資未發

個稅先報是否可行？

特別是有些類型的企業，比如建筑企業或者一些效益不怎么好的企業，他們經常會出現工資幾個月發一次工資的情況，這個時候很多會計都會按月計提工資時候就把個稅算出來，然后給職工申報了。

這種情況本質上講就是工資未發，個稅先申報了。

分錄這個時候是咋做的呢？4月工資5月發（或者說就沒發）

4月計提

借：管理費用-工資

貸：應付職工薪酬-工資

同時：

借：應付職工薪酬-工資

貸：應交稅費-應交個人所得稅

注意：這個分錄也有些人是先掛個其他應收，意思是先墊的個稅，等發工資時候在收回來，如下：

借：其他應收款

貸：應交稅費-應交個人所得稅

不管是怎么做的，兩個分錄的本質都是相當于咋沒發工資時候，提前把個稅給算了，然后次月就申報了。

5月直接申報繳納

借：應交稅費-應交個人所得稅

貸：銀行存款

看看，你們有沒有這樣干的？

那這樣做有沒有問題呢？

當然有問題，不僅不符合理論，而且還可能被員工舉報。

為什么這么說，這個后面我們詳細說。

理論上，工資有所屬期、工資發放期、稅款所屬期和稅款申報期。

而個人所得稅申報時所涉及到的是工資發放期、稅款所屬期和稅款申報期，與工資所屬期無關。

工資發放期是指工資實際發放的日期，按照個人所得稅法的規定，工資實際發放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對應的申報期。

納稅人應當按照工資發放期進行稅款的計算，在稅法規定的稅款申報期內進行稅款的申報。

舉個例子：2020年7月公司招聘了一批大學生，7月份入職，由于大學生各種手續辦理，7月工資和8月的工資都合并到9月發放了。

在會計核算上，7、8月都是需要計提工資的，假如都是6000，那么

7月、8月分錄分別為

借：管理費用-工資6000

貸：應付職工薪酬 6000

那么在自然人電子稅務局（扣繳端）做申報的時候，因為我們是7月份入職，那么任職受雇時間就是7月1日。

從7月開始就需要按月申報個稅，7月所屬期和8月所屬期都是零申報。

9月實際發放時候就需要計算個稅了，那么實際上算下來也是沒有個稅的。

借: 應付職工薪酬 12000

貸：銀行存款 12000

這里假設社保還未實際從工資中繳納，社保扣除等實際支出時候在當月扣除即可。

所以你看，賬務、申報系統的問題都理順了。

那么有些人按計提申報個稅是怎么做的呢？

很簡單，就是不管發沒發，7月的工資6000，我8月申報7月個稅的時候就報了6000收入,8月工資6000，我9月報8月個稅也報了6000收入。

感覺結果好像是一樣的，9月累計也是12000。

但是首先這個不符合稅法規定，其次這種申報方式改變了個人所得稅類似收付實現的納稅義務時間，可能給納稅人帶去不良影響。

2019年個人所得稅匯算時候，收到一個讀者的私信，其反映自己2019年在A公司上班，A公司一直拖欠工資不發，同時自己在B公司也有工資薪金收入，匯算時候，她發現自己收入明細A公司給自己每個月都申報了1萬的收入，但是實際上自己根本沒收到錢。

這個倒不是主要的，主要的是因為就是因為加上這1萬的收入，導致他自己的總收入稅率跳檔，自己要補一大筆稅金，這個就很郁悶了，明明A公司一分錢沒發，還給自己申報了收入，自己沒從A公司獲得一分錢，還要因此補稅。所以，這個讀者直接就舉報了，同時把該收入明細刪除掉了。

事實上，這個讀者的做法并無任何問題，個稅是有所得才有個稅，沒有實際發放豈能給別人申報收入數據？新個稅實施后，這個問題就凸顯出來了，只是以前不涉及匯算，大家都沒在意罷了。

現在都要匯算，匯算收入明細一出來，人家沒收到這個錢，你又給別人申報了，如果出現類似上面讀者的問題，你說人家找不找你。

03

申報表工資總額比對異常？

千萬別忽視，否則小心稅局找你喝茶！

細心的小伙伴會發現，如果個人所得稅按實發數申報，企業所得稅按賬面計提數扣除，這中間會產生時間差，這兩份申報表的工資總額對不起來，稅務會不會找上門呀？

工資總額對比異常也不能說就一定存在問題，有兩種合理的原因，由它們引起的申報表差異是有據可依的，只要企業能提供合理解釋，就沒有問題！

原因一：填報口徑不同

首先，來看一下兩份申報表對工資總額的填報原則：

個人所得稅：按“收付實現制”

企業所得稅：按“權責發生制”+實際發放

【舉個例子】

C公司2020年1月份成立，1-12月工資計提、發放及申報情況如下表：

從上例可以看出：

由于個人所得稅的申報表是按實發數，企業所得稅申報表是按賬面計提數并實際發放數。

那么，除了當月工資當月發放這一種情況外，其他的發放方式都會導致兩張申報表的工資總額出現時間差。

如果各月間工資總額差異較小，延續錯位，兩張申報表的之間的差異也不會太大，但如果每月工資總額差異較大，那么兩張申報表之間會產生較大差異。

原因二：特殊應稅項目

除了賬面計提并發放的工資薪金外，還有一些特殊項目，如發放給職工的過節福利、為職工購買的不符合免稅條件的商業保險等等，按照稅法的規定，這些也需要并入個人的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

這些項目并入了個人所得稅的計稅工資總額，但沒有在企業所得稅申報表的工資總額中體現，所以，兩張申報表就產生了差異。

當然，商業保險中也有例外情況，比如符合條件的商業健康保險是可以在個稅稅前限額扣除的。

在實務中，如出現重大差異，不管是何種情況導致的，都應當第一時間查明原因！

如果是上述兩種原因導致差異，只要保留證據、能提供合理的解釋，稅務是認可的；如果是其他原因導致的，則要引起足夠的重視！因為數據已經報給稅務，而各類申報表之間的項目比對如出現較大差異，往往是稅務檢查的重點！

04

總局再次明確

這種情況可以開票

我公司現有一次臨時性業務需要開具發票，但是營業執照經營范圍沒有該范圍，在不變更營業執照的情況下可以辦理嗎？

國家稅務總局網站答：根據《國務院關于修改<中華人民共和國發票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務院令第587號）及《增值稅發票開具使用指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。

因此，納稅人發生應稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業執照上的經營范圍，也應當據實開具發票。

免責聲明：市場有風險，選擇需謹慎！此文僅供參考，不作買賣依據。